內資企業(yè)所得稅的匯算清繳期限及程序

根據《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細則，《中華人民共和國稅收征收管理法》及《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》(1998-10-20國稅函[1998]182號)等法律的規定，內資企業(yè)所得稅的匯算清繳應按以下程序進(jìn)行：

　　1、匯算清繳期限

　　內資企業(yè)繳納所得稅，按年計算，分月或者分季預繳。

　　納稅人應當在月份或者季度終了后十五日內，向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送會(huì )計報表和預繳所得稅申報表;年度終了后四十五日內，向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送會(huì )計決算報表和所得稅申報表，在年度終了后四個(gè)月內結清應補繳的稅款。預繳稅款超過(guò)應繳稅款的，主管稅務(wù)機關(guān)予以及時(shí)辦理退稅，或者抵繳下一年度應繳納的稅款。

　　應注意的是：

　　(1)實(shí)行按月或按季預繳所得稅的納稅人，其納稅年度最后一個(gè)預繳期的稅款應于年度終了后15日內申報和預繳，不得推延至匯算清繳時(shí)一并繳納。

　　(2)若納稅人已按規定預繳稅款，因特殊原因不能在規定期限辦理年度企業(yè)所得稅申報的，則應在申報期限內提出書(shū)面延期申請，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準后，在核準的期限內辦理。

　　(3)若納稅人因不可抗力而不能按期辦理納稅申報的，可以延期辦理;但是，應當在不可抗力情形消除后立即向主管稅務(wù)機關(guān)報告。主管稅務(wù)機關(guān)經(jīng)查明事實(shí)后，予以核準。

　　(4)納稅人在納稅年度中間破產(chǎn)或終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應自停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之日起30日內向主管稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅申報，60日內辦理企業(yè)所得稅匯算清繳，并依法計算清算期間的企業(yè)所得稅，結清應繳稅款。

　　(5)納稅人在納稅年度中間發(fā)生合并、分立的，依據稅收法規的規定合并、分立后其納稅人地位發(fā)生變化的，應在辦理變更稅務(wù)登記之前辦理企業(yè)所得稅申報，及時(shí)進(jìn)行匯算清繳，并結清稅款;其納稅人的地位不變的，納稅年度可以連續計算。

　　2、匯算清繳程序

　　(1)填寫(xiě)納稅申報表并附送相關(guān)材料

　　納稅人于年度終了后45日內以財務(wù)報表為基礎，自行進(jìn)行稅收納稅調整并填寫(xiě)年度納稅申報表及其附表(包括納稅調整項目表、減免項目表、聯(lián)營(yíng)企業(yè)分利、股息收入納稅表等等)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理年度納稅申報。納稅人除提供上述所得稅申報及其附表外，并應當附送以下相關(guān)資料：

　　A、財務(wù)、會(huì )計年度決算報表及其說(shuō)明材料。包括資產(chǎn)負債表、損益表、現金流量表等有關(guān)財務(wù)資料;

　　B、與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書(shū)及憑證;

　　C、外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明和異地完稅憑證;

　　D、境內或者境外公證機構出具的有關(guān)證明文件;

　　E、主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他有關(guān)證件、資料。

　　(2)稅務(wù)機關(guān)受理申請，并審核所報送材料

　　A、主管稅務(wù)機關(guān)接到納稅人或扣繳義務(wù)人報送的納稅申報表或代扣代繳、代收代繳稅款報告表后，經(jīng)審核其名稱(chēng)、電話(huà)、地址、銀行帳號等基本資料后，若發(fā)現應由主管稅務(wù)機關(guān)管理的內容有變化的，將要求納稅人提供變更依據;如變更內容屬其他部門(mén)管理范圍的，則將敦促納稅人到相關(guān)部門(mén)辦理變更手續，并將變更依據復印件移交主管稅務(wù)機關(guān)。

　　B、主管稅務(wù)機關(guān)對申報內容進(jìn)行審核，主要審核稅目、稅率和計稅依據填寫(xiě)是否完整、正確，稅額計算是否準確，附送資料是否齊全、是否符合邏輯關(guān)系、是否進(jìn)行納稅調整等。審核中如發(fā)現納稅人的申報有計算錯誤或有漏項，將及時(shí)通知納稅人進(jìn)行調整、補充、修改或限期重新申報。納稅人應按稅務(wù)機關(guān)的通知作出相應的修正。

　　C、主管稅務(wù)機關(guān)經(jīng)審核確認無(wú)誤后，確定企業(yè)當年度應納所得稅額及應當補繳的企業(yè)所得稅款，或者對多繳的企業(yè)所得稅款加以退還或抵頂下年度企業(yè)所得稅。

　　(3)主動(dòng)糾正申報錯誤

　　納稅人于年度終了后45日內辦理了年度納稅申報后，如果發(fā)現申報出現了錯誤，根據《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》等法律的相關(guān)規定：納稅人辦理年度所得稅申報后，在匯繳期內稅務(wù)機關(guān)檢查之前自行檢查發(fā)現申報不實(shí)的，可以填報《企業(yè)所得稅自查申報表》向稅務(wù)機關(guān)主動(dòng)申報糾正錯誤，稅務(wù)機關(guān)據此調整其全年應納所得稅額及應補、應退稅額。

　　(4)結清稅款

　　納稅人根據主管稅務(wù)機關(guān)確定的全年應納所得稅額及應補、應退稅額，年度終了后4個(gè)月內清繳稅款。納稅人預繳的稅款少于全年應繳稅款的，在4月底以前將應補繳的稅款繳入國庫;預繳稅款超過(guò)全年應繳稅款的，辦理抵頂或退稅手續。

　　(5)辦理延期繳納稅款申請

　　根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其《實(shí)施細則》的相關(guān)規定，納稅人因有下列特殊困難：

　　A、水、火、風(fēng)、雷、海潮、地震等人力不可抗拒的自然災害，或者可供納稅的現金、支票以及其他財產(chǎn)等遭遇偷盜、搶劫等意外事故，導致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到較大影響的。納稅人應提供災情報告或者公安機關(guān)出具的事故證明;

　　B、因國家調整經(jīng)濟政策的直接影響，或者短期貨款拖欠，當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會(huì )保險費后，不足以繳納稅款的。納稅人應提供有關(guān)政策調整的依據或提供貨款拖欠情況證明和貨款拖欠方不能按期付款的證明材料。

　　從而不能按期繳納稅款的，納稅人應當在繳納稅款期限屆滿(mǎn)前(一般各地主管稅務(wù)機關(guān)均規定應當在期限屆滿(mǎn)前15日內提出，具體請參見(jiàn)各地稅務(wù)局的規定)向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，并報送下列材料：申請延期繳納稅款報告、當期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶(hù)的對賬單、資產(chǎn)負債表、應付職工工資和社會(huì )保險費等稅務(wù)機關(guān)要求提供的支出預算等。經(jīng)省、自治區、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，或者計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準，可以延期繳納稅款，但最長(cháng)不得超過(guò)三個(gè)月。

　　稅務(wù)機關(guān)將在自收到申請延期繳納稅款報告之日起20日內作出批準或者不予批準的決定;若不被批準，從繳納稅款期限屆滿(mǎn)之日起納稅人將被加收滯納金